قيد المصروفات المدفوعة مقدماً وتسويتها

مثال محسوب بالريال

18,000قبل الضريبة+ 2,700ضريبة 15%= 20,700الإجمالي بالريال

«مستودع المثال للمواد الغذائية» في الخرج أمّن على مبناه ومخزونه ضد الحريق والسرقة لدى «شركة تأمين افتراضية»، بتغطية تبدأ في 1 أبريل 2026 وتنتهي في 31 مارس 2027، وسنته المالية تنتهي في 31 ديسمبر. صدرت الفاتورة الضريبية في 1 أبريل بقسط 18,000 ريال وضريبة 2,700 ريال، وحوّل المستودع 20,700 ريال في اليوم نفسه. قسط الشهر 18,000 ÷ 12 = 1,500 ريال، يُقيّد أول مرة في 30 أبريل. يبين الجدول أن تسعة أشهر فقط تقع في 2026، فتحمل قائمة دخل 2026 مبلغ 13,500 ريال، ويبقى في الميزانية في 31 ديسمبر 4,500 ريال عن يناير إلى مارس 2027.

صيغ أخرى للقيد نفسه

قيد التسوية في آخر كل شهر بطريقة الأصل: يتكرر هذا القيد في آخر كل شهر من أبريل 2026 إلى مارس 2027، دون سطر ضريبة. ومن تأخر في التسوية عدة أشهر يجمعها في قيد واحد: 6 أشهر مثلاً تعني 9,000 ريال.

طريقة المصروف: تسوية واحدة في نهاية السنة: يوم الدفع سجّل المستودع بهذه الطريقة: من حـ/ مصروف التأمين 18,000 ريال، ومن حـ/ ضريبة المدخلات 2,700 ريال، إلى حـ/ البنك 20,700 ريال. وفي 31 ديسمبر 2026 يُردّ إلى الأصل ما يخص يناير إلى مارس 2027، فيبقى مصروف السنة 13,500 ريال. ويختار بعض المحاسبين عكس هذا القيد في 1 يناير 2027 ليعود المبلغ مصروفاً في السنة التي يخصها.

إيجار معرض تجاري 6 أشهر مقدماً، بعقد مسجل في «إيجار»: استأجر المستودع معرضاً تجارياً من أكتوبر 2026 إلى مارس 2027 بمبلغ 28,200 ريال، وضريبته 15%، أي 4,230 ريالاً، ودفع 32,430 ريالاً في 1 أكتوبر. نصيب الشهر 28,200 ÷ 6 = 4,700 ريال، فتتحمل سنة 2026 مبلغ 14,100 ريال عن 3 أشهر، ويبقى في الميزانية 14,100 ريال. ولو كانت الوحدة سكناً للعاملين لما وُجد سطر ضريبة، لأن الإيجار السكني معفى. وبموجب قرار مجلس الوزراء رقم 292 لا يعد عقد الإيجار غير المسجل في الشبكة الإلكترونية عقداً صحيحاً منتجاً لآثاره الإدارية والقضائية، سكنياً كان أو تجارياً. أما العقود التي تمتد أكثر من اثني عشر شهراً فقد تكون لها معالجة أخرى في المعايير لا يغطيها هذا المثال.

اشتراك لثلاث سنوات يُدفع مرة واحدة: دفع المستودع في 1 يناير 2026 اشتراكاً سحابياً في نظام لإدارة المستودعات لمدة 36 شهراً: 30,240 ريالاً وضريبته 4,536 ريالاً، فالمجموع 34,776 ريالاً. نصيب الشهر 30,240 ÷ 36 = 840 ريالاً. في 31 ديسمبر 2026 يكون قد حُمّل 10,080 ريالاً، ويبقى 20,160 ريالاً: منها 10,080 ريالاً تخص 2027 فتُعرض أصلاً متداولاً، و10,080 ريالاً تخص 2028 فتُعرض أصلاً غير متداول. والفصل بينهما عرض في الميزانية، لا قيد جديد. وإذا كانت المنشأة تملك ترخيص البرنامج وتسيطر عليه، لا مجرد حق استخدام لمدة، فقد يكون أصلاً غير ملموس.

لماذا لا توزع ضريبة المدخلات على الأشهر؟

لأن حق الخصم يتبع استحقاق الضريبة، لا استهلاك التغطية. فبموجب المادة 23 من الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون، تستحق الضريبة عند أول واقعة من ثلاث: تنفيذ التوريد، أو صدور الفاتورة الضريبية، أو قبض المقابل كله أو بعضه. الفاتورة والتحويل وقعا معاً في 1 أبريل 2026، فتدخل 2,700 ريال كلها في إقرار أبريل لمن يقدم إقراره شهرياً، أو في إقرار الربع الثاني لمن يقدمه كل ثلاثة أشهر. ويُشترط للخصم أن تكون الفاتورة الضريبية بيد المنشأة، بموجب المادة 49 من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة. لذلك تخلو قيود التسوية الشهرية من أي سطر ضريبة. أما الدفعة نفسها فتُسجَّل مرة واحدة مع سطر ضريبتها، ويسهل ذلك برنامج محاسبة يصنف المصروف ويربط دفعته بالحساب البنكي الذي خرجت منه.

أي تأمين أو إيجار يحمل سطر ضريبة؟

الجدول لمنشأة مسجلة توريداتها خاضعة للضريبة. تأمين الحياة من الخدمات المالية المعفاة بموجب المادة 29 من اللائحة التنفيذية، وتأمين الحريق والسرقة ليس ضمن هذا الإعفاء. ويجيز دليل خصم ضريبة المدخلات الصادر عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك خصم ضريبة التأمين الصحي للموظفين لأن التغطية التزام نظامي على صاحب العمل، ويمنعه في تأمين سيارة مقيدة للاستخدام الخاص. وإيجار السكن معفى بموجب المادة 30 من اللائحة.

لماذا يبدأ القسط أصلاً ثم يصبح مصروفاً؟

يعرّف الإطار المفاهيمي الأصل بأنه مورد اقتصادي حالي تسيطر عليه المنشأة نتيجة أحداث سابقة، والمورد الاقتصادي حق يحتمل أن يدر منافع اقتصادية. وقسط دُفع عن تغطية لم تمض بعد حق في خدمة قادمة، فيُسجّل أصلاً يوم الدفع. ويعرّف الإطار نفسه المصروفات بأنها نقص في الأصول أو زيادة في الالتزامات يخفض حقوق الملكية، عدا ما يتعلق بالتوزيعات على الملاك، وهذا ما يحدثه قيد آخر الشهر حين ينقص الأصل 1,500 ريال. ويُلزم معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة في الفقرة 2.36 بإعداد القوائم المالية على أساس الاستحقاق، عدا معلومات التدفقات النقدية، فيُحمَّل كل شهر بنصيبه أياً كان شهر الدفع. ويوزعه بعض المحاسبين بالأيام وبعضهم بالأشهر، مع الثبات على طريقة واحدة.

طريقة الأصل أم طريقة المصروف؟ النتيجة واحدة إذا لم تنس التسوية

الطريقتان تصلان إلى الرقمين نفسيهما في 31 ديسمبر 2026، بشرط ألا يُنسى قيد التسوية في الطريقة الثانية. لكن طريقة المصروف تناسب من يقفل دفاتره مرة في السنة فقط، لأن التقارير الشهرية ستعرض 18,000 ريال كلها مصروفاً لشهر أبريل.

أخطاء شائعة في هذا القيد

• توزيع ضريبة المدخلات على أشهر التغطية، أو إضافتها إلى رصيد المصروفات المدفوعة مقدماً.
• تحميل القسط السنوي كله على شهر الدفع لدى منشأة تقفل حساباتها شهرياً.
• تسجيل الدفعة بطريقة المصروف ثم نسيان تسوية 31 ديسمبر، فيختفي من الميزانية رصيد 4,500 ريال ويزيد مصروف السنة بالمبلغ نفسه.
• بدء التوزيع من تاريخ الدفع بدلاً من تاريخ بدء التغطية، كدفعة في 20 مارس عن تغطية تبدأ في 1 أبريل.
• إضافة سطر ضريبة على إيجار سكني أو تأمين على الحياة، أو خصم ضريبة التأمين على سيارة مقيدة للاستخدام الخاص.
• عرض اشتراك يمتد ثلاث سنوات كله أصلاً متداولاً، مع أن ما يخص الفترة التالية للأشهر الاثني عشر بعد تاريخ الميزانية أصل غير متداول.

القيد في المولد وفي ملف إكسل