قيد الإشعار الدائن وتخفيض ضريبة المخرجات

متى يلزمك إشعار دائن؟

تذكر المادة 40 من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة حالات تعدل فيها ضريبة المخرجات بعد التوريد، منها: إلغاء التوريد كله أو بعضه، وتغير الثمن المتفق عليه، وإرجاع البضاعة، ومنح خصم إضافي بعد البيع. وفي كل منها يصدر البائع إشعاراً يبين نوعه ويحمل الرقم التسلسلي للفاتورة الضريبية التي يعدلها، كما يشرح الدليل الإرشادي للفواتير الضريبية. وحالة الإرجاع وحدها تعيد بضاعة إلى المخزن، فيضاف إليها قيد يرد التكلفة، أما خفض الثمن والإلغاء فلا يتحرك فيهما مخزون. وأما خصم ظهر في الفاتورة الأصلية نفسها فلا إشعار له، لأن الضريبة حسبت من البداية على الثمن المخفض.

المهلة بعد تعديل اللائحة في 2024

عدلت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك المادة 54 من اللائحة بقرار مجلس إدارتها في 19 نوفمبر 2024، فصار الإشعار الدائن أو المدين يصدر خلال 15 يوماً تلي نهاية الشهر الذي وقع فيه الحدث الموجب له. ففي مثال الأجهزة الطبية وقع الاتفاق في أغسطس، فآخر يوم للإصدار 15 سبتمبر، ولا صلة للمهلة بتاريخ الفاتورة الأصلية في مايو.

في الفوترة الإلكترونية: التصحيح بإشعار يشير إلى الأصل

في المرحلة الثانية تصدر الفاتورة الضريبية الأصلية إلكترونياً، ويصدر تصحيحها إلكترونياً كذلك بإشعار مستقل يشير إليها أو إلى أرقامها التسلسلية، لا بتغيير الفاتورة نفسها. ونوع الإشعار يتبع نوع الفاتورة: إشعار الفاتورة الضريبية يخضع للاعتماد من الهيئة مثلها، وإشعار الفاتورة المبسطة يبلغ إلى الهيئة كما تبلغ المبسطة. ويصدر الإشعار الدائن من أي حل متوافق، ومن ذلك برنامج محاسبة يصدر الإشعار الدائن وفق متطلبات المرحلة الثانية.

ما لا يعالجه الإشعار: دين العميل المتعثر

الإشعار الدائن يعدل ثمناً اتفق عليه الطرفان أو توريداً ألغي، ولا يستعمل لإسقاط دين عميل لم يدفع. فتخفيض ضريبة دين متعثر له طريق آخر في المادة 40 من اللائحة، لا يفتح قبل مرور 12 شهراً من التوريد، ومعه شروط أخرى.

مثال محسوب بالريال

54,000قبل الضريبة+ 8,100ضريبة 15%= 62,100الإجمالي بالريال

باعت مؤسسة افتراضية لتوريد الأجهزة الطبية في الخبر مستشفى المثال أجهزة بفاتورة ضريبية مؤرخة 18 مايو 2026، بمبلغ 380,000 ريال وضريبة 57,000 ريال، والمجموع 437,000 ريال بالأجل، فدخلت ضريبتها إقرار الربع الثاني. يوم 4 أغسطس 2026 تبين أن جزءاً من الأجهزة لا يطابق المواصفات، فاتفق الطرفان على خفض الثمن بمبلغ 54,000 ريال قبل الضريبة، وبقيت الأجهزة عند المستشفى. أصدرت المؤسسة الإشعار يوم 11 أغسطس، وكانت مهلتها تمتد إلى 15 سبتمبر 2026. ضريبة التخفيض 8,100 ريال، فينقص دين المستشفى 62,100 ريال، ويصبح رصيده 374,900 ريال إن لم يكن قد دفع شيئاً.

صيغ أخرى للقيد نفسه

قيد المستشفى حين يستلم الإشعار: المشتري يسجل الصورة المقابلة: ينقص دينه للمورد، وتنقص تكلفة الأجهزة، وتنقص ضريبة المدخلات التي خصمها بمقدار ضريبة الإشعار. وإذا كانت الأجهزة مسجلة أصلاً ثابتاً، فالتخفيض يقلل تكلفة الأصل وما يحسب عليها من إهلاك.

إلغاء فاتورة كاملة صدرت باسم عميل آخر خطأً: صيغة مستقلة: يوم 20 أغسطس 2026 صدرت فاتورة بمبلغ 68,400 ريال وضريبة 10,260 ريالاً باسم غير العميل المقصود، ولم تخرج البضاعة من المخزن. يصدر إشعار دائن بالمبلغ كله، ثم فاتورة جديدة للعميل الصحيح. ويكون الطرف المدين هنا حساب المبيعات نفسه لا المسموحات، لأن القيد يمحو بيعاً لم يتم، ولا يمنح تخفيضاً على بيع قائم.

الإشعار بعد أن سدد العميل الفاتورة: لو كان المستشفى قد دفع 437,000 ريال كاملة قبل الاتفاق، فالمؤسسة ترد إليه 62,100 ريال بتحويل بنكي، فيحل البنك محل العملاء في الجانب الدائن. ويجوز بدل الرد إبقاء المبلغ رصيداً دائناً للمستشفى في حساب العملاء يخصم من فاتورته التالية، فيبقى القيد كما في أعلى الصفحة.

أخطاء شائعة في هذا القيد

• خفض المبيعات بقيد يومية دون إصدار إشعار دائن، فلا يبقى مستند يسند خفض الضريبة.
• إصدار فاتورة جديدة بمبلغ سالب، أو تغيير فاتورة أرسلت إلى الهيئة، بدل إشعار يحمل رقمها.
• تجاوز مهلة 15 يوماً بعد نهاية الشهر الذي اتفق فيه الطرفان على التخفيض.
• خفض المبيعات بالصافي وترك ضريبة المخرجات كما هي، فيبقى العميل مديناً بضريبة لم تعد مستحقة.
• إصدار إشعار عن خصم مطبوع في الفاتورة الأصلية، فتخفض الضريبة مرتين.
• مسح دين عميل متعثر بإشعار دائن، وطريقه الصحيح أحكام الدين المعدوم.
• إبقاء ضريبة المدخلات كاملة في دفاتر المشتري بعد استلامه الإشعار.

القيد في المولد وفي ملف إكسل