المدينون والذمم المدينة وقيودها

محتويات الصفحة

1. من هم المدينون في دفاتر المنشأة؟
2. المدينون والدائنون في جدول
3. رحلة ذمة واحدة من الفاتورة إلى الشطب
4. جدول أعمار الديون في 31 ديسمبر 2026
5. المخصص: خسارة متوقعة أم خسارة وقعت؟
6. حين يتعذر التحصيل: الشطب وضريبته
7. كيف تقرأ كشف حساب العميل؟
8. أخطاء تتكرر في حساب العملاء

من هم المدينون في دفاتر المنشأة؟

«المدينون» وصف لفئة، وليس اسم حساب. أكبر أفرادها يظهر في دليل الحسابات باسم حساب العملاء، ويجمع في الميزانية العمومية تحت الذمم المدينة ضمن الأصول المتداولة، متى توقعت المنشأة تحصيله خلال دورة نشاطها أو خلال اثني عشر شهراً. ويدخل الفئة نفسها كل من عليه للمنشأة رصيد مدين لسبب غير البيع المباشر:

• أوراق القبض: سندات لأمر وقعها عملاء بتاريخ استحقاق محدد، وقيدها في قيد السند لأمر.
• شيكات تحت التحصيل: شيكات استلمتها المنشأة ولم يصرفها البنك بعد، وحركتها في قيود الشيكات.
• السلف والعهد: مبالغ سُلّمت لموظف على أن يردها أو يقدم ما يثبت صرفها.
• التأمينات المستردة: مبالغ دفعتها المنشأة ضماناً، كتأمين عقد إيجار، وتعود إليها بانتهاء العقد.

ويولد دين العميل يوم يتسلم البضاعة أو الخدمة، لا يوم يدفع. فالمعيار الدولي للتقرير المالي 15 يربط الإيراد بانتقال السيطرة على ما بيع إلى العميل، ومن تلك اللحظة يصبح الثمن حقاً للمنشأة عليه.

المدينون والدائنون في جدول

العلاقة الواحدة تقرأ من جهتين. ما تسجله المنشأة رصيداً مديناً على عميلها، يسجله العميل في دفاتره رصيداً دائناً لمورده. أما قاعدة الطرفين لكل حساب، بما فيه الحسابات التي ليست أشخاصاً، فتجدها في المدين والدائن في القيد.

رحلة ذمة واحدة من الفاتورة إلى الشطب

«مؤسسة افتراضية لتوريد الأثاث المكتبي في المدينة المنورة» مسجلة في ضريبة القيمة المضافة، تمسك دفاترها على أساس الاستحقاق، وتمنح عملاءها من الشركات 60 يوماً للسداد. من عملائها «شركة المثال للخدمات اللوجستية»، ولا تربطها بالمؤسسة علاقة غير البيع والشراء. هذه حركة رصيدها كاملة:

الطرفان متساويان في كل سطر: 36,570، ثم 20,240، ثم 8,573، ثم 10,934، ثم 16,330.

السطران الأولان لهما صفحتان مفصلتان. سبب استحقاق ضريبة الفاتورة قبل أن يصل منها ريال واحد، وفق المادة 23 من الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون، تجده في قيد المبيعات الآجلة. والتحويل ومستنده في قيد سند القبض. ولو أعادت الشركة بعض الأثاث لنقص رصيدها بقيد مردودات المبيعات وبـالإشعار الدائن الذي يرافقه.

ما يخص هذه الصفحة أن الفاتورة هي التي تشغل عداد الأيام. أجل الستين يوماً يحسب من تاريخها، فاستحقاق هذه الفاتورة 30 أغسطس 2026. وإذا تأخر إصدار الفاتورة عن التسليم تأخر معه تاريخ الاستحقاق، وتأخر ظهور الدين في فئات التأخر، ولهذا تصدرها منشآت كثيرة عبر برنامج فوترة إلكترونية يصدر فاتورة البيع الآجل يوم التسليم.

والسطر الثالث لا يقترب من حساب العملاء. المخصص حساب مقابل يُعرض بجوار الذمم المدينة ويُنقص صافيها في الميزانية: 145,530 − 8,573 = 136,957 ريالاً. ويبقى رصيد كل عميل كما هو، لأن المنشأة لم تتنازل عن شيء منه بعد.

جدول أعمار الديون في 31 ديسمبر 2026

في آخر السنة تفرز المؤسسة رصيد كل عميل بحسب الأيام التي مضت على تاريخ استحقاقه. «شركة المثال للخدمات اللوجستية» تأخرت 123 يوماً بعد تاريخ استحقاقها في 30 أغسطس، فرصيدها كله في فئة 91 إلى 180 يوماً.

النسب في الجدول نسب هذه المؤسسة الافتراضية وحدها. استخرجتها من سجل تحصيلها في السنوات السابقة، ثم عدلتها بما تعرفه عن أحوال عملائها والسوق اليوم. وليست نسباً نظامية، فكل منشأة تقدر نسبها من تجربتها.

متى يستحق الجدول القلق؟

الجدول يقرأ من أسفله. الأرصدة التي تجاوزت 180 يوماً لا تبلغ 4% من المجموع، لكنها تحمل نحو ثلث المخصص. والإشارة الأوضح ليست حجم الرصيد، بل حركته بين الفئات: عميل ينتقل من فئة إلى التي تليها شهراً بعد شهر دون دفعة واحدة يحتاج اتصالاً اليوم، قبل أن يصل إلى العمود الأخير.

المخصص: خسارة متوقعة أم خسارة وقعت؟

الجواب يتبع الإطار الذي تعد عليه المنشأة قوائمها.

المنشأة التي تطبق المعايير الدولية للتقرير المالي كاملة تخضع لمتطلبات الهبوط في المعيار الدولي للتقرير المالي 9، المطبق على الفترات التي تبدأ من 1 يناير 2018، وهي مبنية على الخسائر الائتمانية المتوقعة. وللذمم التجارية طريقة مبسطة يقاس فيها المخصص دائماً بالخسائر المتوقعة على مدى عمر الذمة. وتعرض مؤسسة المعايير الدولية في أحد أمثلتها التوضيحية مصفوفة مخصص مبنية على أيام التأخر، وهي الفكرة التي يقوم عليها الجدول السابق. لذلك شمل المخصص هنا حتى الأرصدة التي لم يحل استحقاقها.

أما المنشآت الصغيرة والمتوسطة في المملكة فمطلوب منها تطبيق المعيار الدولي للتقرير المالي للمنشآت الصغيرة والمتوسطة كما اعتمدته الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، ولها بشروط أن تختار المعايير الكاملة. وهذا المعيار يبقي نموذج الخسارة المتكبدة: لا مخصص إلا على دين ظهر دليل على خسارته. وفي سبتمبر 2024 سحب مجلس معايير المحاسبة الدولية اقتراح إدخال الخسائر المتوقعة في الإصدار الثالث من المعيار، الذي يبدأ تطبيقه الدولي في 1 يناير 2027، وأضاف إليه إفصاحاً عن تحليل أعمار الديون. فلو كانت المؤسسة على معيار المنشآت الصغيرة والمتوسطة، لكوّنت مخصصاً على رصيد الشركة اللوجستية المتأخرة 123 يوماً بعد وعود سداد لم تنفذ، وعلى ما تجاوز 180 يوماً، ولم تكوّن شيئاً على فئة ما لم يحل استحقاقه. الحسابات المستخدمة هي نفسها، والمصروف في السنة الأولى أصغر.

إذا كان في الدفاتر مخصص من السنة الماضية

قيد آخر السنة يقيس الفرق فقط، لا المخصص كله. المطلوب في المثال 8,573 ريالاً، فيتوقف القيد على الرصيد الموجود قبله:

في الحالة الثانية يعود جزء من مصروف سنوات سابقة إلى الربح، لأن أرصدة العملاء صارت أقل خطراً مما قُدّر. وتفاصيل المخصص وحده في قيد مخصص الديون المشكوك فيها.

حين يتعذر التحصيل: الشطب وضريبته

في يوليو 2027 توقفت الشركة اللوجستية عن الرد، وقررت المؤسسة أن الرصيد تعذر تحصيله. الشطب لا ينشئ خسارة جديدة، بل يستهلك مخصصاً كُوّن لها. لكن نصيب هذا العميل من مخصص ديسمبر كان 3,266 ريالاً فقط، والخسارة بعد استرداد الضريبة 14,200. لذلك رفعت المؤسسة المخصص أولاً بالفرق 10,934 (السطر 4)، ثم شطبت عليه (السطر 5): 3,266 + 10,934 = 14,200.

ولو كان الدين موثقاً بسند لأمر صادر عبر منصة نافذ، فطريق تحصيله النظامي يبدأ من السند نفسه قبل التفكير في الشطب.

سطر الضريبة في الشطب هو ما تنساه أغلب الشروح. تسمح المادة 40 من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة بتخفيض ضريبة المخرجات بمقدار ضريبة الدين، إذا اجتمعت هذه الشروط:

• أن تكون الضريبة على التوريد قد أُدرجت في الإقرار ودُفعت.
• ألا يكون العميل شخصاً مرتبطاً بالمنشأة.
• أن يمضي 12 شهراً على الأقل من تاريخ التوريد.
• أن تثبت شهادة من محاسب قانوني المبلغ المشطوب في الدفاتر.
• إذا تجاوز مجموع ما على العميل 100,000 ريال، أن تكون الإجراءات النظامية لتحصيله قد اتخذت دون جدوى.

في المثال: التوريد في 1 يوليو 2026 والشطب في 20 يوليو 2027، فمضت المدة. والرصيد 16,330 ريالاً، دون حد 100,000، فلا يلزم الشرط الأخير. يبقى أن تحصل المؤسسة على شهادة المحاسب القانوني. والضريبة المخفضة هي 15 من 115 من الرصيد الشامل: 2,130 ريالاً، تخفض بها المؤسسة ضريبة المخرجات في إقرارها. ولا يحق هذا التخفيض لمن يحاسب على الأساس النقدي وفق المادة 46 من اللائحة. وبقية أحكام الشطب في قيد الديون المعدومة.

إذا دفع العميل بعد الشطب

في 3 مارس 2028 حولت الشركة 5,750 ريالاً. تعيد المؤسسة هذا الجزء إلى حساب العميل، ثم تقبضه:

الضريبة 750 ريالاً، أي 15% من 5,000، تعود مستحقة على المؤسسة، وتدرجها في إقرار الفترة التي قبضت فيها المبلغ، كما تنص المادة 40 من اللائحة. ومبلغ 5,000 ريال المقيد في المخصص يزيد عما يحتاجه، فتعود إلى الربح عند قياس المخصص التالي.

كيف تقرأ كشف حساب العميل؟

كشف حساب «شركة المثال للخدمات اللوجستية» كما يخرج من دفاتر المؤسسة:

قيدا المخصص في ديسمبر ويوليو غائبان عن الكشف، وهذا هو الصحيح، لأنهما لم يمسا حساب العميل. والشركة ترى الأسطر نفسها في دفاترها بأطراف معكوسة تحت حساب الموردين: الفاتورة دائنة، والتحويل مدين، والرصيد 16,330 دائن. أما الشطب فقرار محاسبي في دفاتر المؤسسة وحدها، لا يظهر عند الشركة، ولذلك أمكن أن تقبض المؤسسة منها لاحقاً.

وحين لا يتطابق كشفا الطرفين، فالفرق يأتي غالباً من أحد هذه الأسباب:

• فاتورة سجلتها المؤسسة ولم تصل إلى الشركة بعد، أو لم تعتمدها.
• تحويل أرسلته الشركة وما زال عند المؤسسة في مبالغ تحت التسوية، لم يُخصص لفاتورة.
• مرتجع أو إشعار دائن سجله طرف واحد فقط.

أخطاء تتكرر في حساب العملاء

• تسجيل المخصص في الطرف الدائن من حساب العملاء نفسه، فيختفي جزء من دين حقيقي ويفسد كشف حساب العميل.
• نسبة واحدة على مجموع الأرصدة دون جدول أعمار، فيتساوى عميل تأخر 300 يوم مع فاتورة صدرت أمس.
• شطب الرصيد كاملاً 16,330 مصروفاً ونسيان تخفيض الضريبة 2,130، أو أخذ التخفيض قبل مضي 12 شهراً على التوريد.
• تسجيل ما يدفعه العميل بعد الشطب في المبيعات، فيحسب الإيراد مرتين ولا تُدرج ضريبة 750 ريالاً في إقرارها.
• مقاصة دفعة مقدمة من عميل بدين عميل آخر، أو ترك الأرصدة الدائنة بين المدينين بدل عرضها التزاماً في دفعات مقدمة من العملاء، كما في قيد الدفعة المقدمة من العميل.