حسابات الخصوم المتداولة وغير المتداولة

محتويات الصفحة

1. متى تكون الخصوم متداولة؟
2. جدول حسابات الخصوم في منشأة سعودية
3. خمسة التزامات نشأت في 2026 لدى مصنع أثاث بالدمام
4. قيد إعادة التصنيف في 31 ديسمبر
5. الميزانية بعد القيود: جانب الخصوم
6. كيف يغلق كل التزام؟
7. لماذا يهم التصنيف في الزكاة؟
8. أخطاء تصنيف الخصوم في الميزانية

متى تكون الخصوم متداولة؟

الخصوم، وتسمى في المعايير الالتزامات، هي ما على المنشأة لغيرها: مال تدفعه، أو بضاعة تسلمها، أو خدمة تؤديها. وهي أحد العناصر الخمسة في الإطار المفاهيمي للتقرير المالي، وتُعرض في الميزانية قسمين وفق المعايير الدولية للتقرير المالي المعتمدة في المملكة من الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين، ورصيدها في الطرف الدائن كما يشرح الفرق بين المدين والدائن.

الاختبار في معيار المحاسبة الدولي 1 سؤال واحد: هل تملك المنشأة، في تاريخ الميزانية، حق تأجيل سداد هذا الالتزام اثني عشر شهراً على الأقل بعد ذلك التاريخ؟ إن كان الجواب نعم، فالالتزام غير متداول، وإلا فهو متداول. ويُعد متداولاً كذلك ما يُتوقع سداده ضمن دورة التشغيل المعتادة للمنشأة، كديون الموردين. ويترتب على ذلك ثلاثة أمور:

• يُعاد الاختبار في كل ميزانية. التمويل الذي يُسدد على أقساط ينتقل جزء منه إلى الخصوم المتداولة كل سنة، حتى لو كان العقد كله لخمس سنوات.
• الشروط التي يختبرها البنك لاحقاً لا تغير التصنيف اليوم. إذا اشترط البنك نسبة مالية تُقاس بعد تاريخ الميزانية، بقي التمويل على تصنيفه في ذلك التاريخ، وأفصحت المنشأة عن الشرط في الإيضاحات. هذا ما وضّحه تعديل لمجلس معايير المحاسبة الدولية صدر في أكتوبر 2022 وسرى على الفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2024 أو بعده.
• القاعدة باقية مع المعيار الجديد. يحل المعيار الدولي للتقرير المالي 18 محل معيار المحاسبة الدولي 1 للفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، وينقل إليه قاعدة التصنيف نفسها.

جدول حسابات الخصوم في منشأة سعودية

خمسة التزامات نشأت في 2026 لدى مصنع أثاث بالدمام

«مصنع المثال للأثاث» منشأة افتراضية في الدمام، مسجلة في ضريبة القيمة المضافة، تقدم إقرارها كل ربع سنة، وتنتهي سنتها المالية في 31 ديسمبر 2026. هذه خمسة التزامات سجلها المصنع في النصف الثاني من السنة:

كل قيد متوازن: 240,000، ثم 21,390، ثم 30,360، ثم 13,500، ثم 6,600.

ثلاث ملاحظات على السطور:

• السطر 2. المصنع يتبع الجرد الدوري فيجعل المشتريات في الطرف المدين، أما من يتبع الجرد المستمر فيجعل المخزون مكانها. وتفصيل هذا القيد في قيد المشتريات الآجلة.
• السطر 3. تستحق الضريبة بأسبق الوقائع الثلاث: التوريد، أو إصدار الفاتورة، أو قبض الثمن كله أو بعضه، بموجب المادة 23 من الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون. فالمبلغ المقبوض في ديسمبر يحمل ضريبته في إقرار الربع الرابع، مع أن الطقم لم يُسلم.
• السطر 4. لا يسجل المصنع ضريبة مدخلات على الأتعاب الآن، لأن الفاتورة الضريبية من المراجع لم تصل بعد. ويختلف هذا المثال عن قيد المصروفات المستحقة في نوع الخدمة لا في المبدأ.

قيد إعادة التصنيف في 31 ديسمبر

في تاريخ الميزانية يسأل المحاسب: كم من التمويل يُسدد قبل 31 ديسمبر 2027؟ الجواب: القسط الأول، 60,000 ريال في 30 يونيو 2027. فينقله إلى حساب مستقل بهذا القيد:

أي: من حـ/ التمويل البنكي طويل الأجل 60,000 إلى حـ/ الجزء المتداول من التمويل طويل الأجل 60,000. لا يتغير بهذا القيد مجموع ما على المصنع، ولا يخرج به ريال واحد إلى البنك. يتغير مكان الرصيد فقط: يبقى 180,000 ريال غير متداول، وينتقل 60,000 ريال إلى الخصوم المتداولة.

بعض المحاسبين لا يسجلون هذا القيد، ويكتفون بتقسيم الرصيد عند إعداد القوائم المالية. والقيد يجعل ميزان المراجعة نفسه يُظهر التقسيم، فيطابق الميزانية سطراً بسطر. ثم تختار المنشأة بين أن تعكسه أول السنة التالية وأن تبقيه حتى سداد القسط، بحسب ما اعتادته في دفاترها.

ويتكرر الأمر في 31 ديسمبر 2027، فينتقل القسط الثاني، 60,000 ريال، إلى الخصوم المتداولة، وهكذا حتى آخر قسط.

إذا أخلّ المصنع بشرط البنك في تاريخ الميزانية أو قبله. لنفترض أن البنك يقيس نسبة مالية في 31 ديسمبر 2026، وأن المصنع لم يحققها في ذلك التاريخ، وأن الاتفاقية تعطي البنك عندئذ حق المطالبة بالسداد. هنا فقد المصنع حق التأجيل، فيصبح رصيد التمويل كله متداولاً، ويُضاف إلى القيد السابق قيد ثانٍ: من حـ/ التمويل البنكي طويل الأجل 180,000 إلى حـ/ الجزء المتداول من التمويل طويل الأجل 180,000. أما إذا كان موعد قياس النسبة في 2027، فالتصنيف في 31 ديسمبر 2026 يبقى كما هو، ويُذكر الشرط في الإيضاحات.

الميزانية بعد القيود: جانب الخصوم

بعد القيود الستة يظهر جانب الخصوم في ميزانية 31 ديسمبر 2026 هكذا. رصيدا ضريبة القيمة المضافة المستحقة ومخصص مكافأة نهاية الخدمة افتراضيان، وُضعا لاكتمال الصورة ولم يُحسبا في هذه الصفحة.

التمويل الذي استلمه المصنع دفعة واحدة ظهر في الجدولين معاً: 60,000 في الأول و180,000 في الثاني. ورصيد الضريبة يُسدد مع إقرار الربع الرابع، وتفصيل الإقرار وتسويته في قيد تسوية ضريبة القيمة المضافة. وقبل اعتماد الأرقام يقارن المحاسب كل سطر هنا برصيد حسابه في ميزان المراجعة، ويجد القائمتين في نظام محاسبي يستخرج الميزانية العمومية وميزان المراجعة من البيانات نفسها.

كيف يغلق كل التزام؟

ثلاثة من التزامات المصنع تُسدد في 2027:

المجموع في كل سطر متساوٍ في الطرفين: 21,390، و26,400، و73,200. ويُدفع للمورد من البنك بسند صرف يشرحه قيد سند الصرف.

في قيد فبراير لا تظهر الضريبة، لأنها سُجلت يوم القبض في ديسمبر. ولو كان العميل سيدفع جزءاً آخر من الثمن عند التسليم، لاستحقت ضريبة ذلك الجزء يوم دفعه.

وفي قيد يونيو تُدفع تكلفة سنة كاملة، 240,000 × 5.5% = 13,200. نصفها، 6,600، كان قد سُجل مصروفاً لسنة 2026 مقابل حساب تكلفة تمويل مستحقة، فيُقفل ذلك الحساب الآن. والنصف الثاني يخص الفترة من يناير إلى يونيو 2027، فيذهب مصروفاً للسنة الجديدة.

لماذا يهم التصنيف في الزكاة؟

التصنيف قاعدة محاسبية من المعايير، لا من هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، لكن الهيئة تبني عليه. فاللائحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة عام 1445هـ تضيف الالتزامات غير المتداولة إلى الوعاء الزكوي برصيدها آخر السنة، في حدود ما يُحسم من الوعاء من أصول، ولا تضيف الالتزامات المتداولة إلا في حالات محدودة. فكل ريال يُنقل خطأً بين الفئتين قد يغير الوعاء. أما تسجيل الزكاة نفسها فيشرحه قيد مخصص الزكاة.

أخطاء تصنيف الخصوم في الميزانية

• ترك التمويل كله غير متداول. يبقى الرصيد في حسابه حتى السنة الأخيرة، فتبدو المنشأة مرتاحة في سيولتها وهي مطالبة بقسط خلال أشهر.
• التصنيف بمدة العقد الأصلية. «تمويل لخمس سنوات، إذن فهو طويل الأجل» حكم صحيح يوم التوقيع فقط. السؤال في كل ميزانية عن المدة الباقية.
• تسجيل الدفعة المقدمة إيراداً. الإيراد يُسجل عند التسليم، والدفعة قبله التزام. والخطأ المرافق له إغفال الضريبة التي استحقت يوم القبض.
• مقاصة رصيد مورد مدين مع أرصدة الموردين الدائنة. المورد الذي دُفع له أكثر من فاتورته صار مديناً للمنشأة، فيُعرض رصيده مع الأصول، كما في قيد الدفعة المقدمة للمورد.
• إضافة الخصوم المتداولة إلى الوعاء الزكوي كلها تلقائياً. اللائحة تميز بين الفئتين، فإذا لم يكن التصنيف دقيقاً في الدفاتر، فلن يكون الوعاء دقيقاً.